IVA - Prorrata II

La academia de inglés Charles Dickens imparte clases por las mañanas y por las tardes alquila su local a una escuela de música. En 2011 generó ingresos por clases por importe de 6.000 € y por el alquiler 3.000 €. En 2012 facturó por clases 4.000 € y por el alquiler 3.000 €. Los gastos de este año han sido: Electricidad: 1.200 €, Materiales de oficina: 500 € y Compra de mobiliario: 400 €. (El IVA en ningún caso está incluido).

Registro de las operaciones de 2012 y regularización de la prorrata:

Las clases están exentas. El alquiler del local, no.

Cálculo de la Prorrata de 2011: 

Ingresos totales 2011 = 6.000 € + 3.000 € = 9.000 € 

Los ingresos por alquiler representan del total: 3.000 / 9.000 = 33,34 %

Prorrata 2011 = 33,34 %

Ingresos por impartir clases en 2012:

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
	705-x	Clases de Inglés	4.000,00 €
4.000,00 €	572	Bancos

Ingresos por alquiler del local en 2012:

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
	705-y	Alquiler local	3.000,00 €
	477-21	H.P. IVA repercutido 21%	630,00 €
3.630,00 €	572	Bancos

Gastos en 2012:

El IVA deducible sólo será el 33,34 % (prorrata 2011) del total de IVA soportado generado. La diferencia (66,66 %) se considerará mayor gasto.

Gastos Electricidad: 1.200 €

IVA: (1.200 € x 21 %) = 252 €

IVA deducible: 33,34 % de 252 € = 84,02 €

IVA no deducible: 66,66 % de 252 € = 167,98 €

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
1.367,98 €	628	Suministros (1.200 + IVA no deducible)
84,02 €	472-21	H.P. IVA soportado (sólo el deducible)
	572	Bancos	1.452,00 €

Gastos Materiales de Oficina: 500 €

IVA: (500 € x 21 %) = 105 €

IVA deducible: 33,34 % de 105 € = 35,01 €

IVA no deducible: 66,66 % de 105 € = 69,99 €

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
569,99 €	603	Compra otros aprovisionamientos (500 + IVA no deducible)
35,01 €	472-21	H.P. IVA soportado (sólo el deducible)
	572	Bancos	605,00 €

Gastos por compra de mobiliario: 400 €

IVA: (400 € x 21 %) = 84 €

IVA deducible: 33,34 % de 84 € = 28 €

IVA no deducible: 66,66 % de 84 € = 56 €

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
456,00 €	216	Mobiliario (400 + IVA no deducible)
28,00 €	472-21	H.P. IVA soportado (sólo el deducible)
	572	Bancos	484,00 €

Una vez concluido el año 2012, conocemos las cifras reales de ingresos,  por lo que calculamos la prorrata definitiva de este año: 

Ingresos totales 2012 = 4.000 € + 3.000 € = 7.000 € 

Los ingresos del local representan del total: 3.000 / 7.000 = 42,86 %

Prorrata 2012 = 42,86 %

Nos hemos deducido un importe inferior (33,34 % < 42,86 %), por lo que realizamos un ajuste por la diferencia:

Nos hemos deducido: 33,34 % de 441 € (suma de 252 + 105 + 84) = 147,03 €

Nos tendríamos que haber deducido: 42,86 % de 441 € = 189,01 €

Es decir nos hemos deducido de menos: 189,01 - 147,03 = 41,98 €

Lo contabilizamos así:

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
	6391	Ajustes positivos en IVA de activo corriente	41,98 €
41,98 €	472-21	H.P. IVA soportado 21%

Después de este asiento cerraríamos IVA en el 4to trimestre.

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
630,00 €	477-21	H.P. IVA repercutido 21%
	472-21	H.P. IVA soportado 21% (84,02 + 35,01 + 28 + 41,98)	189,01 €
	4750	H.P. acreedor por IVA	440,99 €