IVA - Prorrata

La empresa Stock Colgado, SL se dedica al alquiler de viviendas y locales. Durante el año 2012 alquiló viviendas por 24.000 €  y un local por 36.000 € (totales anuales). En 2013 sus ingresos por viviendas son los mismos y por el local 30.000 €. Sus gastos en 2013 son 15.000 € (IVA no incluido).

Registro de las operaciones en 2013 y ajuste regularizador:

Alquileres de viviendas están exentos de IVA. Alquileres de locales, no.

Cálculo de la Prorrata de 2012: 

Ingresos totales 2012 = 24.000 € + 36.000 € = 60.000 € 

Los ingresos del local representan del total: 36.000 / 60.000 = 60 %

Prorrata 2012 = 60 %

Ingresos por alquileres de viviendas en 2013:

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
	7 - x	Alquiler viviendas	24.000,00 €
24.000,00 €	572	Bancos

Ingresos por alquileres de locales en 2013:

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
	7 - y	Alquiler locales	30.000,00 €
	477-21	H.P. IVA repercutido 21%	6.300,00 €
36.300,00 €	572	Bancos

Gastos en 2013:

El IVA deducible sólo será el 60% (prorrata 2012) del total de IVA soportado generado. La diferencia (40 %) se considerará mayor gasto.

Gastos: 15.000 €

IVA: (15.000 € x 21 %) = 3.150 €

IVA deducible: 60 % de 3.150 € = 1.890 €

IVA no deducible: 40 % de 3.150 € = 1.260 €

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
16.260,00 €	62	Gastos varios (15.000 + 1.260 de IVA no deducible)
1.890,00 €	472-21	H.P. IVA soportado 21% (sólo el 60 % del total)
	572	Bancos	18.150,00 €

Una vez concluido el año 2013, ya conociendo las cifras finales de ingresos, calculamos la prorrata definitiva: 

Ingresos totales 2013 = 24.000 € + 30.000 € = 54.000 € 

Los ingresos del local representan del total: 30.000 / 54.000 = 56 %

Prorrata 2013 = 56 %

Como vemos, nos hemos deducido un importe superior (60 % > 56 %), por lo que realizamos un ajuste por la diferencia:
Nos hemos deducido: 60 % de 3.150 € = 1.890 €
Nos tendríamos que haber deducido: 56 % de 3.150 € = 1.764 €
Es decir nos hemos deducido de más: 1.890 - 1.764 = 126 €
Lo contabilizamos de la manera siguiente:

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
126,00 €	6341	Ajustes negativos en IVA de activo corriente
	472-21	H.P. IVA soportado 21%	126,00 €

Este asiento se haría con fecha 31 de diciembre. Obviamente se incluiría en la liquidación del 4to trimestre.