Inmovilizado material - Aportaciones de capital no dinerarias II

La Sociedad Zeta recibe un terreno de la Sociedad Eme, cuyo valor razonable es de 200.000 €, por lo que amplía su capital para ello, emitiendo 100.000 acciones de valor nominal 1 euros y precio de emisión de 2 euros. La Sociedad Eme tiene en sus libros contables el terreno valorado en 180.000 €.

Registro de la operación de la empresa Zeta y de la empresa Eme:

Empresa Zeta (receptora):

Valoramos el bien recibido por su valor razonable.

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
200.000,00 €	210	Terrenos y bienes naturales
	100	Capital social	100.000,00 €
	110	Prima de emisión	100.000,00 €

Empresa Eme (aportante):

Valoramos la acciones recibidas por el valor razonable del terreno. 

Damos de baja el terreno por su valor en libros.

La diferencia la llevamos a pérdidas y ganancias.

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
200.000,00 €	540	Inversiones financieras c/p en instrumentos de patrimonio
	210	Terrenos y bienes naturales	180.000,00 €
	771	Beneficios procedentes del inmovilizado	20.000,00 €

Inmovilizado material - Aportaciones de capital no dinerarias

La Sociedad Progresa recibe un terreno cuyo valor razonable es de 150.000 €, por lo que amplía su capital para ello, emitiendo 10.000 acciones de valor nominal 10 euros y precio de emisión de 15 euros.

Registro de la operación:

Valoramos bien recibido por su valor razonable.

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
150.000,00 €	210	Terrenos y bienes naturales
	100	Capital social	100.000,00 €
	110	Prima de emisión	50.000,00 €

Inmovilizado material - Valoración / Desmantelamiento

La promotora Inmobile, compra una valla para poner publicidad durante dos años en un terreno donde edifica una promoción. Su coste es de 5.000 € aunque consigue un descuento por pronto pago de 250 €. Su montaje le cuesta además 600 €. 

Pasado los dos años quitar o desmantelar la valla le supondrá 500 €.

El tipo de interés efectivo es del 6 % anual. En ninguna cantidad anterior está incluido el IVA.

Valoración y registro de la compra:

El precio de adquisición comprende: Precio de compra, descuentos, gastos inherentes a la adquisición hasta puesta en funcionamiento, impuestos no recuperables, coste de desmantelamiento y gastos financieros si necesita más de 1 año para estar en condiciones de usarse.

Valor de adquisición:

Precio de compra: 5.000 €

Descuento por pronto pago: 250 €

Montaje: 600 €

Desmantelamiento: 500 € dentro de dos años, luego calculamos su valor actual:

                  Valor actual= 500 x (1 + 0,06)^-2 = 373,63 € 

Valor de adquisición: 5.000 - 250 + 600 + 373,63 = 5.723,63 €

                              

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
5.723,63 €	219	Otro inmovilizado material
1.123,50 €	472-21	H.P. IVA soportado 21% (21% de 5.000 - 250 + 600)
	572	Bancos	6.473,50 €
	143	Provisión por desmantel., retiro o rehabil. del inmovilizado	373,63 €

Inmovilizado material - Valoración / Desmantelamiento II

La Promotora Inmobiliaria Promoinmo pone una caseta para venta durante 3 años. Su coste asciende a 10.000 €. 

Se estima que su retirada, finalizado los tres años, le supondrá un gasto de 1.000 €.

El tipo de interés efectivo es del 6 % anual. 

Valoración y registro de la compra:

El precio de adquisición comprende: Precio de compra, descuentos, gastos inherentes a la adquisición hasta puesta en funcionamiento, impuestos no recuperables, coste de desmantelamiento y gastos financieros si necesita más de 1 año para estar en condiciones de usarse.

Valor de adquisición:

Precio de compra: 10.000 €

Desmantelamiento: 1.000 € dentro de tres años, luego calculamos su valor actual:

                  Valor actual= 1.000 x (1 + 0,06)^-3 = 820 € 

Valor de adquisición: 10.000 + 820 = 10.820 €
                             

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
10.820,00 €	211	Construcciones
	572	Bancos	10.000,00 €
	143	Provisión retiro del inmovilizado	820,00 €

Inmovilizado material - Permutas no comerciales III

Una empresa intercambia un ordenador por unos muebles para el despacho de la misma. El ordenador fue adquirido por 500 € y se encuentran amortizados en un 50%. Los muebles tienen un valor de mercado de 200 €.

Registro de la operación:

Los flujos de efectivo de los inmovilizado recibidos y entregados (ordenador y mobiliario) no difieren entre sí, ya que ambos contribuyen a la labor administrativa de la empresa, luego la permuta la consideramos como no comercial.

Seguimos el siguiente esquema:

Valor contable del elemento entregado

vs

menor de

valor contable elemento entregado más partida monetaria o de 

valor razonable del elemento recibido

Valor Contable del mobiliario entregado (ordenador): 
            500 € - amortización = 500 - (50% x 500) = 500 - 250 = 250 €

Valoración del inmovilizado recibido (mobiliario):
Valor contable ordenador: 250 € (500 - amortización)
Valor razonable fotocopiadora: 200 €

Nos quedamos con el menor: 200 €

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
250,00 €	2816	Amortización acumulada de equipos para proceso de información
	217	Equipos para proceso de información	500,00 €
200,00 €	216	Mobiliario
50,00 €	671	Pérdidas procedentes del inmovilizado

Inmovilizado material - Permutas no comerciales

La empresa aseguradora Cafre intercambia un equipo informático completo cuyo coste fue de 3.500 € llevando amortizado un 90 % por otro nuevo valorado en 4.000 € y pagando la mitad.

Registro de la operación anterior:

Los flujos de efectivo de los inmovilizado recibidos y entregados (ambos equipos informáticos) no difieren entre sí, luego la permuta la consideramos como no comercial.

Seguimos el siguiente esquema:

Valor contable del elemento entregado

vs

menor de

valor contable elemento entregado más partida monetaria o de 
valor razonable del elemento recibido 

Valoración inmovilizado entregado:
Valor Contable equipo informático entregado: 
            3.500 € - amortización = 3.500 - (90% x 3.500) = 3.500 - 3.150 = 350 €

Valoración inmovilizado recibido:

Valor contable elemento entregado= 350 €
Dinero entregado: 50% x 4.000 € = 2.000 €

350 € + 2.000 € = 2.350 €

Valor Razonable del equipo recibido = 4.000 €

Nos quedamos con el menor de 2.350 € o de 4.000 € = 2.350 €

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
3.150,00 €	2816	Amortización acumulada de equipos para proceso de información
	217	Equipos para proceso de información	3.500,00 €
2.350,00 €	217	Equipos para proceso de información
	572	Bancos	2.000,00 €

Inmovilizado material - Permutas no comerciales II

Una empresa intercambia unos muebles de oficina por una fotocopiadora para el despacho de la misma.  Los muebles fueron adquiridos por 12.500 € y se encuentran amortizados en un 70%, teniendo un valor razonable de 4.250 €. La fotocopiadora tiene un valor de mercado de 4.500 €.

Registro de la operación:


Los flujos de efectivo de los inmovilizado recibidos y entregados (mobiliario y fotocopiadora) no difieren entre sí, ya que ambos contribuyen a la labor administrativa de la empresa, luego la permuta la consideramos como no comercial.

Seguimos el siguiente esquema:

Valor contable del elemento entregado

vs

menor de

valor contable elemento entregado más partida monetaria o de 

valor razonable del elemento recibido

Valor Contable del mobiliario entregado: 
            12.500 € - amortización = 12.500 - (70% x 12.500) = 12.500 - 8.750 = 3.750 €

Valoración del inmovilizado recibido:
Valor contable mobiliario: 3.750 € (12.500 - amortización)
Valor razonable fotocopiadora: 4.500 €

Nos quedamos con el menor: 3.750 €

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
8.750,00 €	2816	Amortización acumulada de mobiliario
	216	Mobiliario	12.500,00 €
3.750,00 €	217	Equipos para proceso de información

Inmovilizado material - Permutas comerciales

La empresa Cambalache permuta una maquinaria que en su día adquirió por 21.000 € por un terreno cuyo valor razonable es de 6.000 €. La maquinaria tiene una amortización acumulada de 16.000 € y un valor razonable de 6.500 €.

Registro de la operación:

Consideramos permuta comercial cuando la configuración de los flujos de caja del inmovilizado es diferente en el activo recibido y el entregado.

En Cambalache, los flujos de caja que genera un terreno serían por su venta o alquiler.  Los de la máquina sería por los productos que puede generar. Por tanto la consideramos como permuta comercial.

Para su contabilización el esquema es el siguiente:

Menor del Valor Razonable del bien entregado o del bien recibido 

vs 

Valor Contable del bien entregado

Al esquema anterior añadimos la amortización acumulada y sus pérdidas o ganancias.

En nuestro caso:

Valoración bien recibido:

Valor Razonable maquinaria: 6.500 €

Valor Razonable terreno: 6.000 €

Valoramos el inmovilizado material recibido por el menor de los dos. (6.000 €)

Valoración bien entregado:
Valor contable del bien entregado: 21.000 €

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
16.000,00 €	2813	Amortización acumulada de maquinaria
6.000,00 €	210	Terrenos y bienes naturales
	213	Maquinaria	21.000,00 €
	771	Beneficios procedentes del inmovilizado material	1.000,00 €

Obtenemos un beneficio de 1.000 €.

Inmovilizado material - Permutas comerciales II

La empresa Trueque permuta una maquinaria por una furgoneta. Los datos de ambos son los siguientes:

Maquinaria:
Valor en libros: 42.000 € 
Amortización acumulada: 24.000 €
Valor razonable: 35.000 €

Furgoneta: 
Valor razonable: 32.000 €

Registro de la permuta:




Consideramos permuta comercial cuando la configuración de los flujos de caja del inmovilizado es diferente en el activo recibido y el entregado.

En Trueque, los flujos de caja que genera una maquinaria son distintos de los de un elemento de transporte.

Para su contabilización el esquema es el siguiente:

Menor del Valor Razonable del bien entregado o del bien recibido 

vs 

Valor Contable del bien entregado

Al esquema anterior añadimos la amortización acumulada y sus pérdidas o ganancias.

En nuestro caso:

Valoración bien recibido:

Valor Razonable maquinaria: 35.000 €

Valor Razonable furgoneta: 32.000 €

Valoramos el inmovilizado material recibido por el menor de los dos. (32.000 €)

Valoración bien entregado:
Utilizamos la ecuación: 

Valor en libros = Valor Balance - Amortización Acumulada

Como queremos saber el Valor Contable (Valor en balance) empleamos los datos:

42.000 € = Valor Balance - 24.000 €

Valor Balance o Contable: 86.000 €

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
24.000,00 €	2813	Amortización acumulada de maquinaria
32.000,00 €	218	Elementos de transporte
	213	Maquinaria	86.000,00 €
30.000,00 €	671	Pérdidas procedentes del inmovilizado material

Inmovilizado material - Valoración / Coste de producción II

La constructora La  Ladrillera, S.L. se ha construido un local para uso propio. Empezó en 2012 y terminó en 2013. Los gastos han sido los siguientes:
2012: Materias primas: 10.000 € / Mano de obra: 4.000 € / Tasas: 500 €
2013: Materias primas: 12.000 € / Mano de obra: 6.000 € / Arquitecto: 4.000 €

Registro de las operaciones:

El Coste de producción lo forma:
- Precio de adquisición de materias primas y consumibles.
- Costes directamente imputables.
- Costes indirectos (parte razonable que sea directamente imputable)
- Valor actualizado de las obligaciones generadas.
- Gastos financieros si precisan más de un año para que el inmovilizado entre en funcionamiento.

2012

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
10.000,00 €	601	Compra de materias primas
4.000,00 €	640	Sueldos y Salarios
500,00 €	631	Otros tributos
	572	Bancos	14.500,00 €

Al terminar el año y no el local, utilizamos la cuenta 733 (Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso) en vez de la 731 (Trabajos para el inmovilizado material).

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
14.500,00 €	211	Construcciones
	733	Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso	14.500,00 €

2013

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
12.000,00 €	601	Compra de materias primas
6.000,00 €	640	Sueldos y Salarios
4.000,00 €	623	Servicios de profesionales independientes
	572	Bancos	22.000,00 €

Ahora si utilizamos la 731 (Trabajos para el inmovilizado material):

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
22.000,00 €	211	Construcciones
	731	Trabajos realizados para el inmovilizado material	22.000,00 €

Valor final de la construcción = Cuenta 211 = 14.500 € (año 2012) + 22.000 € (año 2013) = 26.500 €

Inmovilizado material - Valoración / Gastos varios

La fábrica de chocolatinas de Guillermo Guonca adquiere en EE.UU. una máquina para fabricar bombones por 50.000 € el día 1 de enero de 2013, consiguiendo un descuento de 2.000 € por comprador habitual y otros 1.000 € por pronto pago. el 20 de enero de ese año, llega a España la máquina habiendo incurrido en los siguientes gastos (Impuesto Aduana: 500 €, seguro de transporte: 200 € y coste de transporte: 450 €). Una vez llegada aquí, la máquina se tiene que instalar por un técnico especializado cuyo coste asciende a 750 €. Este trabajo se realiza el 1 de abril de 2013. Por último, la máquina para su puesta en funcionamiento necesita un rodaje de 15 meses desde su instalación, costando a la fábrica 1.000 €. Toda la operación se financió con un préstamo de 40.000 € pagadero en cuatro años a un 8% anual que se firmó el 1 de enero de 2013.

Registro de asientos relacionados con la cuenta 213 (Maquinaria):


El precio de adquisición comprende: Precio de compra, descuentos, gastos inherentes a la adquisición hasta puesta en funcionamiento, impuestos no recuperables, coste de desmantelamiento y gastos financieros si necesita más de 1 año para estar en condiciones de usarse.

Esquematicemos el proceso:

1 de enero de 2013
Precio de compra: 50.000 €
Descuento por cliente habitual: 2.000 €
Descuento por pronto pago: 1.000 €
Total: 50.000 - 2.000 -1.000 = 47.000 €

20 de enero de 2013
Impuesto de Aduana: 500 €
Seguro: 200 €
Coste de transporte: 450 €
Total: 500 + 200 + 450 = 1.150 €

1 de abril de 2013
Instalación: 750 €

1 de julio de 2014 (15 meses después)
Rodaje: 1.000 €
Gastos financieros: (se imputan desde el día que empiezan a generarse hasta el día de la puesta en funcionamiento de la máquina siempre que sea este período superior a un año):
Intereses anuales: 40.000 € x 8% = 3.200 € al año 
Intereses de 2013: 3.200 €
Intereses de 2014 (medio año) : 1.600 €
Intereses generados hasta puesta en marcha: 4.800 € (3.200 € + 1.600 €)

Resumen: Precio de adquisición de la máquina: 47.000 € + 1.150 € + 750 € + 1.000 € + 4.800 € = 54.700 €

Asientos:

01/enero/13

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
47.000,00 €	213	Maquinaria
	572	Bancos	47.000,00 €

20/enero/13

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
1.150,00 €	213	Maquinaria
	572	Bancos	1.150,00 €

01/abril/13

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
750,00 €	213	Maquinaria
	572	Bancos	750,00 €

01/julio/14

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
5.800,00 €	213	Maquinaria
	572	Bancos	1.000,00 €
	733	Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso	4.800,00 €

Inmovilizado material - Valoración / Coste de producción

La empresa Machín construye una máquina para su propio uso. La inicia el 1 de febrero de 2013. Tarda seis meses en acabarla y para ello tiene los siguientes gastos:
Materias Primas: 2.000 €
Gastos de personal imputados a la fabricación de la máquina: 5.000 €
Ingeniero: 4.500 €

El Coste de producción lo forma:
- Precio de adquisición de materias primas y consumibles.
- Costes directamente imputables.
- Costes indirectos (parte razonable que sea directamente imputable)
- Valor actualizado de las obligaciones generadas.
- Gastos financieros si precisan más de un año para que el inmovilizado entre en funcionamiento.

1) Los gastos del ejercicio los cargamos en su cuenta de gasto correspondiente: 

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
2.000,00 €	601	Compra de materias primas
5.000,00 €	640	Sueldos y Salarios
4.500,00 €	623	Servicios de profesionales independientes
	572	Bancos	11.500,00 €

2) Los gastos se compensan abonando los mismos a la cuenta de ingresos 731 y a su vez incorporándolos a la cuenta de inmovilizado.

Gastos: 2.000 + 5.000 + 4.500 = 11.500 €

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
11.500,00 €	213	Maquinaria
	731	Trabajos realizados para el inmovilizado material	11.500,00 €

IVA - Cuotas recuperables en otro Estado

La sociedad circense Mufasa & Simba en su gira por Portugal compra un vehículo por 10.200 € (IVA - 23 % - no incluido) y tiene gastos de hospedaje por importe de 2.000 € (IVA no incluido). Solicita la recuperación del IVA en dicho país, pero sólo admiten la devolución del IVA del coche y de la mitad de las cuotas soportadas por el hospedaje. 

Registro de las operaciones:

Vehículo: 10.200 + (10.200 x 23%) = 12.546 €

Gastos de hospedaje: 2.000 + (2.000 x 23%) = 2.460 €

IVA que van devolver: IVA del coche + mitad de IVA de Gastos hospedaje = 

(10.200 x 23%) + (2.000 x 23%)/2 = 2.576 €

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
10.000,00 €	218	Elementos de transporte
2.346,00 €	472-x	H.P. IVA soportado en Portugal
	572	Bancos	12.346,00 €

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
2.230,00 €	629	Otros servicios (2.000 + IVA que no nos devuelven)
230,00 €	472-x	H.P. IVA soportado en Portugal
	572	Bancos	2.460,00 €

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
2.576,00 €	4709-x	H.P. deudora por devolución de impuestos Portugal
	472-x	H.P. IVA soportado en Portugal (2.346 + 230)	2.576,00 €

En el momento del cobro:

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
	4709-x	H.P. deudora por devolución de impuestos Portugal	2.576,00 €
2.576,00 €	572	Bancos

IVA - Prorrata II

La academia de inglés Charles Dickens imparte clases por las mañanas y por las tardes alquila su local a una escuela de música. En 2011 generó ingresos por clases por importe de 6.000 € y por el alquiler 3.000 €. En 2012 facturó por clases 4.000 € y por el alquiler 3.000 €. Los gastos de este año han sido: Electricidad: 1.200 €, Materiales de oficina: 500 € y Compra de mobiliario: 400 €. (El IVA en ningún caso está incluido).

Registro de las operaciones de 2012 y regularización de la prorrata:

Las clases están exentas. El alquiler del local, no.

Cálculo de la Prorrata de 2011: 

Ingresos totales 2011 = 6.000 € + 3.000 € = 9.000 € 

Los ingresos por alquiler representan del total: 3.000 / 9.000 = 33,34 %

Prorrata 2011 = 33,34 %

Ingresos por impartir clases en 2012:

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
	705-x	Clases de Inglés	4.000,00 €
4.000,00 €	572	Bancos

Ingresos por alquiler del local en 2012:

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
	705-y	Alquiler local	3.000,00 €
	477-21	H.P. IVA repercutido 21%	630,00 €
3.630,00 €	572	Bancos

Gastos en 2012:

El IVA deducible sólo será el 33,34 % (prorrata 2011) del total de IVA soportado generado. La diferencia (66,66 %) se considerará mayor gasto.

Gastos Electricidad: 1.200 €

IVA: (1.200 € x 21 %) = 252 €

IVA deducible: 33,34 % de 252 € = 84,02 €

IVA no deducible: 66,66 % de 252 € = 167,98 €

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
1.367,98 €	628	Suministros (1.200 + IVA no deducible)
84,02 €	472-21	H.P. IVA soportado (sólo el deducible)
	572	Bancos	1.452,00 €

Gastos Materiales de Oficina: 500 €

IVA: (500 € x 21 %) = 105 €

IVA deducible: 33,34 % de 105 € = 35,01 €

IVA no deducible: 66,66 % de 105 € = 69,99 €

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
569,99 €	603	Compra otros aprovisionamientos (500 + IVA no deducible)
35,01 €	472-21	H.P. IVA soportado (sólo el deducible)
	572	Bancos	605,00 €

Gastos por compra de mobiliario: 400 €

IVA: (400 € x 21 %) = 84 €

IVA deducible: 33,34 % de 84 € = 28 €

IVA no deducible: 66,66 % de 84 € = 56 €

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
456,00 €	216	Mobiliario (400 + IVA no deducible)
28,00 €	472-21	H.P. IVA soportado (sólo el deducible)
	572	Bancos	484,00 €

Una vez concluido el año 2012, conocemos las cifras reales de ingresos,  por lo que calculamos la prorrata definitiva de este año: 

Ingresos totales 2012 = 4.000 € + 3.000 € = 7.000 € 

Los ingresos del local representan del total: 3.000 / 7.000 = 42,86 %

Prorrata 2012 = 42,86 %

Nos hemos deducido un importe inferior (33,34 % < 42,86 %), por lo que realizamos un ajuste por la diferencia:

Nos hemos deducido: 33,34 % de 441 € (suma de 252 + 105 + 84) = 147,03 €

Nos tendríamos que haber deducido: 42,86 % de 441 € = 189,01 €

Es decir nos hemos deducido de menos: 189,01 - 147,03 = 41,98 €

Lo contabilizamos así:

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
	6391	Ajustes positivos en IVA de activo corriente	41,98 €
41,98 €	472-21	H.P. IVA soportado 21%

Después de este asiento cerraríamos IVA en el 4to trimestre.

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
630,00 €	477-21	H.P. IVA repercutido 21%
	472-21	H.P. IVA soportado 21% (84,02 + 35,01 + 28 + 41,98)	189,01 €
	4750	H.P. acreedor por IVA	440,99 €

IVA - Prorrata

La empresa Stock Colgado, SL se dedica al alquiler de viviendas y locales. Durante el año 2012 alquiló viviendas por 24.000 €  y un local por 36.000 € (totales anuales). En 2013 sus ingresos por viviendas son los mismos y por el local 30.000 €. Sus gastos en 2013 son 15.000 € (IVA no incluido).

Registro de las operaciones en 2013 y ajuste regularizador:

Alquileres de viviendas están exentos de IVA. Alquileres de locales, no.

Cálculo de la Prorrata de 2012: 

Ingresos totales 2012 = 24.000 € + 36.000 € = 60.000 € 

Los ingresos del local representan del total: 36.000 / 60.000 = 60 %

Prorrata 2012 = 60 %

Ingresos por alquileres de viviendas en 2013:

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
	7 - x	Alquiler viviendas	24.000,00 €
24.000,00 €	572	Bancos

Ingresos por alquileres de locales en 2013:

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
	7 - y	Alquiler locales	30.000,00 €
	477-21	H.P. IVA repercutido 21%	6.300,00 €
36.300,00 €	572	Bancos

Gastos en 2013:

El IVA deducible sólo será el 60% (prorrata 2012) del total de IVA soportado generado. La diferencia (40 %) se considerará mayor gasto.

Gastos: 15.000 €

IVA: (15.000 € x 21 %) = 3.150 €

IVA deducible: 60 % de 3.150 € = 1.890 €

IVA no deducible: 40 % de 3.150 € = 1.260 €

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
16.260,00 €	62	Gastos varios (15.000 + 1.260 de IVA no deducible)
1.890,00 €	472-21	H.P. IVA soportado 21% (sólo el 60 % del total)
	572	Bancos	18.150,00 €

Una vez concluido el año 2013, ya conociendo las cifras finales de ingresos, calculamos la prorrata definitiva: 

Ingresos totales 2013 = 24.000 € + 30.000 € = 54.000 € 

Los ingresos del local representan del total: 30.000 / 54.000 = 56 %

Prorrata 2013 = 56 %

Como vemos, nos hemos deducido un importe superior (60 % > 56 %), por lo que realizamos un ajuste por la diferencia:
Nos hemos deducido: 60 % de 3.150 € = 1.890 €
Nos tendríamos que haber deducido: 56 % de 3.150 € = 1.764 €
Es decir nos hemos deducido de más: 1.890 - 1.764 = 126 €
Lo contabilizamos de la manera siguiente:

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
126,00 €	6341	Ajustes negativos en IVA de activo corriente
	472-21	H.P. IVA soportado 21%	126,00 €

Este asiento se haría con fecha 31 de diciembre. Obviamente se incluiría en la liquidación del 4to trimestre. 

IVA - Impago de cuotas repercutidas

La empresa de material de construcción Hoz y Martillo vende material por 20.000 euros más su IVA al 21 % a la constructora Noé e hijos, S.L. Este paga a la fecha de recepción 18.150 euros. Un mes más tarde se produce un auto judicial de declaración de quiebra de la constructora, dejando de pagar el resto.

Registro de operaciones y rectificación:


Asiento de venta:

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
	700	Ventas	20.000,00 €
	477-21	H.P. IVA repercutido 21%	4.200,00 €
24.200,00 €	430	Clientes

Asiento de cobro del 75 % de la operación: 18.150 € 

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
18.150,00 €	572	Bancos
	430	Clientes	18.150,00 €

Rectificación tras la quiebra: 
Pagado hay 18.150 €              18.150 € » B.Imponible = 18.150 / 1,21 = 15.000 €

                                                             IVA de 15.000 € = 15.000 € x 21 % = 3.150 €

Sin pagar queda: 24.200 € - 18.150 € = 6.050 €
                                              6.050 € » B.Imponible = 6.050 / 1,21 = 5.000 €
                                                             IVA de 5.000 € = 5.000 € x 21 % = 1.050 € 

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
1.050,00 €	477-21	H.P. IVA repercutido 21%
	430	Clientes	1.050,00 €

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
5.000,00 €	650	Pérdidas de créditos comerciales incobrables
	430	Clientes	5.000,00 €

IVA - Registro de operaciones y de liquidación trimestral II

La empresa Botín se dedica a la compra-venta de zapatos. Ha realizado en el 1er trimestre de 2014 las siguientes operaciones: 

• Compra 40 zapatos por importe de 1.000 € (IVA incluido) a su proveedor habitual.
• Devuelve 10 zapatos y le devuelven el dinero.
• Vende los 40 zapatos por 1.800 € (IVA incluido).

A 1 de enero de 2014 tiene un IVA compensable de 102 €.

Registro de las operaciones y asiento de liquidación de IVA:

Compra de mercaderías:

Si el total pagado es 1.000 € la Base Imponible será (1.000 / 1,21) = 826,45 €

El IVA de la operación (826,45 x 21%) = 173,55 €

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
826,45 €	600	Compras de mercaderías
173,55 €	472-21	H.P. IVA soportado 21%
	572	Bancos	1.000,00 €

Devolución de zapatos:

10 zapatos costarán un total de 250 €. Su Base imponible será (250 / 1,21) = 206.61 €

El IVA de la devolución (206,61 x 21%) = 43,39 €

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
	608	Devoluciones de compras de mercaderías	206,61 €
	472-21	H.P. IVA soportado 21%	43,39 €
250,00 €	572	Bancos

Venta de mercaderías:

Total vendido es 1.800 € la Base Imponible será (1.800 / 1,21) = 1.487,60 €

El IVA de la operación (1.487,60 x 21%) = 312,40 €

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
	700	Ventas	1.487,60 €
	477-21	H.P. IVA repercutido 21%	312,40 €
1.800,00 €	572	Bancos

Con fecha 31 de marzo de 2014 liquidamos IVA y recordamos el IVA compensable de 102 €.

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
312,40 €	477-21	H.P. IVA repercutido 21%
	472-21	H.P. IVA soportado 21%	130,16 €
	470	H.P. deudora por IVA	102,00 €
	4750	H.P. acreedor por IVA	80,24 €

Con fecha 20 de abril pagamos a Hacienda.

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
	572	Bancos	80,24 €
80,24 €	4750	H.P. acreedor por IVA

Todas las partidass 47xxxxx quedan cerradas o a cero en su libro mayor.

IVA - Registro de operaciones y de liquidación trimestral

La carpintería Pájaro Loco en el 1er trimestre de 2014 compra cinco tablones de madera y tres sierras. Cada tabla cuesta 20 euros y cada sierra 30 euros (IVA no incluido). Venden a un único cliente 4 mesas por importe de 150 euros (IVA no incluido) cada una. La factura de la luz asciende a 90 euros (IVA incluido).

Registro de las operaciones y su liquidación trimestral:

Compra de tablones de madera:

Se compran cinco tablones a 20 €/u.: 5 x 20 € = 100 €

IVA de 100 €: 100 x 21% = 21 €

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
100,00 €	601	Compras de materias primas
21,00 €	472-21	H.P. IVA soportado 21%
	572	Bancos	121,00 €

Compra de sierras:

Se compran 3 sierras a 30 €/u.: 3 x 30 € = 90 €

IVA de 90 €: 90 x 21% = 18,90 €

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
90,00 €	601	Compras de materias primas
18,90 €	472-21	H.P. IVA soportado 21%
	572	Bancos	108,90 €

Venta de mesas:

Se venden 4 meses a 150 €/u.: 4 x 150 € = 600 €

IVA de 600 €: 600 x 21%= 126 €

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
	700	Ventas	600,00 €
	477-21	H.P. IVA repercutido 21%	126,00 €
726,00 €	572	Bancos

Factura de la luz: 

Total factura: 90 €

B.I.= 90/1,21 = 74,38 €

IVA de 74,38 €: 74,38 € x 21%= 15,62 €

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
74,38 €	628	Suministros
15,62 €	472-21	H.P. IVA soportado 21%
	572	Bancos	90,00 €

Liquidación trimestral de IVA:

Mayor Cuenta 472-21: 21,00 € + 18,90 € + 15,62 € =  55,62 €

Mayor Cuenta 477-21: 126 €

Llegado el fin del trimestre, cerramos cuentas y la diferencia la llevamos a la cta. 4750 (Hda.Pbca.acreedora por IVA) si el saldo es positivo (la 477 es mayor a la 472).

En caso contrario la diferencia la llevamos a la 470. (Hda.Pbca.deudora)

Fecha: 31/3/2014

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
126,00 €	477-21	H.P. IVA repercutido 21%
	472-21	H.P. IVA soportado 21%	55,62 €
	4750	H.P. acreedor por IVA	70,38 €

Fecha: 20/4/2014 (procedemos a nuestro pago a Hacienda)

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
	572	Bancos	70,38 €
70,38 €	4750	H.P. acreedor por IVA

IVA - Actividades exentas

El Doctor D. José Celestino Muti compra una mesa para su despacho. La paga al contado y recibe su factura por importe de 200 euros más IVA correspondiente (21%).

Registro de las operaciones:

Nos encontramos con una actividad exenta de IVA, por lo que no se puede deducir ninguna cuota soportada. 
Base Imponible = 200 €, IVA = 42 € (200 € x 21% = 42 €).
Este IVA soportado no es deducible, por lo que se incluirá en el precio de adquisición.

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
242,00 €	216	Mobiliario
	572	Caja	242,00 €

IVA - Cuotas soportadas no deducibles

El estudio de arquitectura de Eiffel & Gaudí regala por navidad a sus diez empleados una cesta a cada uno. El importe total de la factura se desglosa así:

Productos cuyo IVA va al 10%: 1.000 € 

Productos cuyo IVA va al 21%: 800 €

Registro contable:

IVA (10%): 1.000 € x 10% = 100 €

IVA (21%): 800 x 21% = 168 €

Total Factura: (1.000 € + 100 € + 800 € + 168 €) = 2.068 €

El IVA en este caso no es deducible, por lo que formará parte del precio de adquisición.

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
2.068,00 €	627	Publicidad, propaganda y relaciones públicas
	400	Proveedores	2.068,00 €

Y su pago:

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
2.068,00 €	400	Proveedores
	572	Bancos	2.068,00 €

IVA - Cuotas soportadas deducibles o no.

La sociedad Prokofiev, SL se dedica a la compra-venta de instrumentos musicales. Ha realizado un pedido de 50 flautas, por importe de 7 euros cada una, para su posterior venta. Días después, compra la empresa un coche por 20.000 euros para uso personal de su propietario, el Sr. Isaac Albéniz. 

Registro de las operaciones:

a) Compra de flautas

El IVA soportado es deducible en su totalidad.
50 flautas x 7 euros = 350 €
IVA de 350 euros (350 x 21%) = 73,50 €

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
350,00 €	600	Compras de mercaderías
73,50 €	472-21	H.P. IVA soportado 21%
	572	Bancos	423,50 €

b) Compra de vehículo

El IVA soportado no es deducible porque no está afectado a la actividad de la empresa.

Por tanto se considera mayor gasto.

IVA de 20.000 euros (20.000 x 21%) = 4.200 €

Coste coche: 20.000 + 4.200 = 24.200 €

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
24.200,00 €	218	Elementos de transporte
	572	Bancos	24.200,00 €