IVA - Prorrata II

La academia de inglés Charles Dickens imparte clases por las mañanas y por las tardes alquila su local a una escuela de música. En 2011 generó ingresos por clases por importe de 6.000 € y por el alquiler 3.000 €. En 2012 facturó por clases 4.000 € y por el alquiler 3.000 €. Los gastos de este año han sido: Electricidad: 1.200 €, Materiales de oficina: 500 € y Compra de mobiliario: 400 €. (El IVA en ningún caso está incluido).

Registro de las operaciones de 2012 y regularización de la prorrata:

Las clases están exentas. El alquiler del local, no.

Cálculo de la Prorrata de 2011: 

Ingresos totales 2011 = 6.000 € + 3.000 € = 9.000 € 

Los ingresos por alquiler representan del total: 3.000 / 9.000 = 33,34 %

Prorrata 2011 = 33,34 %

Ingresos por impartir clases en 2012:

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
	705-x	Clases de Inglés	4.000,00 €
4.000,00 €	572	Bancos

Ingresos por alquiler del local en 2012:

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
	705-y	Alquiler local	3.000,00 €
	477-21	H.P. IVA repercutido 21%	630,00 €
3.630,00 €	572	Bancos

Gastos en 2012:

El IVA deducible sólo será el 33,34 % (prorrata 2011) del total de IVA soportado generado. La diferencia (66,66 %) se considerará mayor gasto.

Gastos Electricidad: 1.200 €

IVA: (1.200 € x 21 %) = 252 €

IVA deducible: 33,34 % de 252 € = 84,02 €

IVA no deducible: 66,66 % de 252 € = 167,98 €

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
1.367,98 €	628	Suministros (1.200 + IVA no deducible)
84,02 €	472-21	H.P. IVA soportado (sólo el deducible)
	572	Bancos	1.452,00 €

Gastos Materiales de Oficina: 500 €

IVA: (500 € x 21 %) = 105 €

IVA deducible: 33,34 % de 105 € = 35,01 €

IVA no deducible: 66,66 % de 105 € = 69,99 €

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
569,99 €	603	Compra otros aprovisionamientos (500 + IVA no deducible)
35,01 €	472-21	H.P. IVA soportado (sólo el deducible)
	572	Bancos	605,00 €

Gastos por compra de mobiliario: 400 €

IVA: (400 € x 21 %) = 84 €

IVA deducible: 33,34 % de 84 € = 28 €

IVA no deducible: 66,66 % de 84 € = 56 €

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
456,00 €	216	Mobiliario (400 + IVA no deducible)
28,00 €	472-21	H.P. IVA soportado (sólo el deducible)
	572	Bancos	484,00 €

Una vez concluido el año 2012, conocemos las cifras reales de ingresos,  por lo que calculamos la prorrata definitiva de este año: 

Ingresos totales 2012 = 4.000 € + 3.000 € = 7.000 € 

Los ingresos del local representan del total: 3.000 / 7.000 = 42,86 %

Prorrata 2012 = 42,86 %

Nos hemos deducido un importe inferior (33,34 % < 42,86 %), por lo que realizamos un ajuste por la diferencia:

Nos hemos deducido: 33,34 % de 441 € (suma de 252 + 105 + 84) = 147,03 €

Nos tendríamos que haber deducido: 42,86 % de 441 € = 189,01 €

Es decir nos hemos deducido de menos: 189,01 - 147,03 = 41,98 €

Lo contabilizamos así:

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
	6391	Ajustes positivos en IVA de activo corriente	41,98 €
41,98 €	472-21	H.P. IVA soportado 21%

Después de este asiento cerraríamos IVA en el 4to trimestre.

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
630,00 €	477-21	H.P. IVA repercutido 21%
	472-21	H.P. IVA soportado 21% (84,02 + 35,01 + 28 + 41,98)	189,01 €
	4750	H.P. acreedor por IVA	440,99 €

IVA - Prorrata

La empresa Stock Colgado, SL se dedica al alquiler de viviendas y locales. Durante el año 2012 alquiló viviendas por 24.000 €  y un local por 36.000 € (totales anuales). En 2013 sus ingresos por viviendas son los mismos y por el local 30.000 €. Sus gastos en 2013 son 15.000 € (IVA no incluido).

Registro de las operaciones en 2013 y ajuste regularizador:

Alquileres de viviendas están exentos de IVA. Alquileres de locales, no.

Cálculo de la Prorrata de 2012: 

Ingresos totales 2012 = 24.000 € + 36.000 € = 60.000 € 

Los ingresos del local representan del total: 36.000 / 60.000 = 60 %

Prorrata 2012 = 60 %

Ingresos por alquileres de viviendas en 2013:

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
	7 - x	Alquiler viviendas	24.000,00 €
24.000,00 €	572	Bancos

Ingresos por alquileres de locales en 2013:

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
	7 - y	Alquiler locales	30.000,00 €
	477-21	H.P. IVA repercutido 21%	6.300,00 €
36.300,00 €	572	Bancos

Gastos en 2013:

El IVA deducible sólo será el 60% (prorrata 2012) del total de IVA soportado generado. La diferencia (40 %) se considerará mayor gasto.

Gastos: 15.000 €

IVA: (15.000 € x 21 %) = 3.150 €

IVA deducible: 60 % de 3.150 € = 1.890 €

IVA no deducible: 40 % de 3.150 € = 1.260 €

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
16.260,00 €	62	Gastos varios (15.000 + 1.260 de IVA no deducible)
1.890,00 €	472-21	H.P. IVA soportado 21% (sólo el 60 % del total)
	572	Bancos	18.150,00 €

Una vez concluido el año 2013, ya conociendo las cifras finales de ingresos, calculamos la prorrata definitiva: 

Ingresos totales 2013 = 24.000 € + 30.000 € = 54.000 € 

Los ingresos del local representan del total: 30.000 / 54.000 = 56 %

Prorrata 2013 = 56 %

Como vemos, nos hemos deducido un importe superior (60 % > 56 %), por lo que realizamos un ajuste por la diferencia:
Nos hemos deducido: 60 % de 3.150 € = 1.890 €
Nos tendríamos que haber deducido: 56 % de 3.150 € = 1.764 €
Es decir nos hemos deducido de más: 1.890 - 1.764 = 126 €
Lo contabilizamos de la manera siguiente:

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
126,00 €	6341	Ajustes negativos en IVA de activo corriente
	472-21	H.P. IVA soportado 21%	126,00 €

Este asiento se haría con fecha 31 de diciembre. Obviamente se incluiría en la liquidación del 4to trimestre. 

IVA - Actividades exentas

El Doctor D. José Celestino Muti compra una mesa para su despacho. La paga al contado y recibe su factura por importe de 200 euros más IVA correspondiente (21%).

Registro de las operaciones:

Nos encontramos con una actividad exenta de IVA, por lo que no se puede deducir ninguna cuota soportada. 
Base Imponible = 200 €, IVA = 42 € (200 € x 21% = 42 €).
Este IVA soportado no es deducible, por lo que se incluirá en el precio de adquisición.

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
242,00 €	216	Mobiliario
	572	Caja	242,00 €

Inmovilizado material - Valoración / Gastos adicionales e IVA

El laboratorio Van Helsing especialistas en análisis de sangre, compra unos ordenadores a la empresa Humbert & Marín. El precio total es de 3.000  € (IVA no incluido). Llevarlo de la tienda, situada en otra ciudad, al laboratorio supone un coste adicional de 100 € (gasolina). Los mismos vendedores en factura aparte instalan los equipos facturando 200 € (IVA no incluido).

Registro de la compra:

El precio de adquisición comprende: Precio de compra, descuentos, gastos inherentes a la adquisición hasta puesta en funcionamiento, impuestos no recuperables, coste de desmantelamiento y gastos financieros si necesita más de 1 año para estar en condiciones de usarse.

En este caso:

Valoración de los ordenadores:

Precio de compra: 3.000 €  

IVA (21% x 3.000)= 630 € 

Transporte: 100 €

Instalación: 200 €

IVA (21% x 200)= 42 €

Los laboratorios están exentos de IVA, por lo que no se puede deducir o recuperar el mismo, formando entonces parte del precio final, luego:

Precio de compra = 3.630 €

Transporte = 100 €

Instalación = 242 €

Valoración de la compra de los ordenadores: (3.630 + 100 +242) = 3.972 €

Debe	Nº cuenta	Cuenta	Haber
3.972,00 €	217	Equipos para procesos de información
	572	Bancos	3.972,00 €